（二）企业风险管理框架为实践风险导向内部审计提供了现实指导 中华会计网

　　风险导向内部审计为企业在高风险环境中的内部审计提供了一种新的理念，但是这种新的理念并没有为内部审计人员实践风险导向内部审计提供一个可以据以操作的具体思路。内部审计想要实践风险导向内部审计，就必须根据一般的风险管理模式开发与维护内部审计的风险管理审计程序。这就产生了以下问题：第一，开发与维护内部审计的风险管理审计程序需消耗额外的内部审计资源；其次，内部审计开发出来的风险管理审计程序可能和企业内部既有的风险管理程序发生冲突，在缺少权威性的专业指导时得不到重视。ERM的出台为风险导向内部审计提供了权威的工作依据。根据ERM，风险导向内部审计的工作就可以有条不紊地分解为：针对组织特定目标（战略目标、报告目标、经营目标与合法性目标）、特定的管理层次（组织整体层面、分部、经营单元、子公司）实施各自的风险审计程序（内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通），内部审计无须在目标制定环节之外另外寻求其它的目标分类标准，无须为确定审计范围进行太多的思考，更无须为风险导向审计程序本身的设计投入更多的资源。

　　四、风险导向内部审计与风险导向外部审计的差异

　　在IIA倡导风险导向内部审计以前，外部审计就在实施风险导向外部审计。风险导向外部审计是指外部审计为了适应审计业务量巨大的增长，降低审计成本，高效利用审计资源的同时有效降低审计风险而开发的一种现代审计风险模式，它是对制度基础审计的高度深化与全面发展，正日益受到审计理论界的推崇和实务界的青睐。因此，探讨风险导向内部审计与风险导向外部审计两者的差异就成为风险导向内部审计的又一个基本的问题。

　　虽然风险导向内部审计与风险导向外部审计都高度重视对审计客体的风险评估，但是“风险导向”的内涵、目标和范围在内部审计和外部审计中是完全不一样的。

　　（一）两者的内涵不同。风险导向内部审计是以内部审计的主体组织的内部控制为基础、同时考虑公司治理在内的、以组织整体风险作为审计重点的一种审计。这里的风险突出的是审计对象的含义；而风险导向外部审计是指审计主体在进行审计程序时，首先评估企业的风险，然后依据风险评估的结果来确定审计的重点，从而决定审计资源的分配，进而确定余额测试和交易测试的内容。这里的风险导向实质是一种审计策略。 中华会计网

　　（二）两者的目标不同。风险导向内部审计的目标在于通过对风险评估来提出风险管理的对策，有效降低所在组织的风险，从而增加企业的价值，充分发挥内部审计的作用。而风险导向外部审计的目标则在于审计主体的利益最大化。这个目标通过以下方式实现：第一，提高审计效率。企业进行财务造假或进行虚假陈述，往往是在企业无法完成既定目标的领域、也就是企业的高风险领域发生的。而在低风险领域，企业没有相应的动机。因此外部审计可以首先识别出企业的高风险领域，进而集中审计资源进行重点、详细的审计，从而提高审计的效率。第二，降低审计风险。在不存在法律责任的情况下，审计风险并不会给审计主体带来利益上的伤害，但是现代资本市场中投资者和其它第三方经常以侵权或违约来对外部审计提起诉讼，使其承担巨额的损害赔偿责任，从而现实地影响到审计主体的利益。而风险导向审计的宗旨就是使审计风险处于严密的控制之下，有效地减少外部审计的法律责任，因而风险导向外部审计的目标就是通过提高审计效率、降低审计风险来服务于审计主体，以维护审计主体自身的利益。

　　（三）风险范围不同。作为审计的内容，风险导向内部审计中的风险是针对组织所有目标、所有管理层次的各种性质的全部风险，它可以理解为ERM中的关注全部风险，其中包括战略风险、报告风险、遵循风险和经营风险。而作为审计的策略，风险导向外部审计中的风险只是与企业报告的编制流程相关的、影响企业报表公允性的内部控制失效风险，它基本上等同于1992年ICIF关注的风险和ERM关注的部分风险———报告风险中的财务报告风险。

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